Size nasıl yardımcı olabiliriz?
Haberler

KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Taslağı (Seri No:18)

KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Taslağı (Seri No:18)
  • 25 Nisan 2018

Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİKYAPILMASINA DAİR TEBLİĞ(SERİ NO: 18)
 
MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan KatmaDeğer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliğinin (I/A-2.) bölümünün sekizinci paragrafınınbeşinci cümlesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle eklenmiştir.“Ancak, arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin matrahın tespitinde, 3065 sayılı Kanunun27 nci maddesinin 6 ncı fıkrası dikkate alınır.” 

MADDE 2- Aynı Tebliğin (I/B-6.1.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan“Verginin mükellefi” ibaresinden sonra gelmek üzere “3065 sayılı Kanunun (8/ç) maddesinegöre,” ibaresi eklenmiştir. 

MADDE 3- Aynı Tebliğin (I/B-6.2.1.) bölümünde yer alan “verginin mükellefi,”ibaresinden sonra gelmek üzere “3065 sayılı Kanunun (8/ç) maddesine göre,” ibaresieklenmiştir. 

MADDE 4- Aynı Tebliğin (I/B-8.) bölümü, başlıkları ile birlikte aşağıdaki şekillerdedeğiştirilmiştir. 

“8. Arsa Karşılığı İnşaat İşleriArsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslim söz konusudur. Bunlardan birincisi, arsasahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, ikincisi isemüteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine yapılan konut veya işyeri teslimidir.Karşılıklı olarak gerçekleşen bu teslimlerin her birinin KDV karşısındaki durumu aşağıdaaçıklanmıştır. 

8.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Payı TeslimiArsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutatve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veya işyeri karşılığı müteahhideyapılan bu arsa payı teslimi KDV’ye tabidir.Ancak arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde, arızi birfaaliyet olarak arsa payını konut veya işyeri karşılığında müteahhide tesliminde vergiuygulanmaz. 

8.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi3065 sayılı Kanunun 27 nci maddesinin 6 ncı fıkrasında, arsa karşılığı inşaat işlerineilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin,213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyetbedeli esasına göre belirlenen tutarının esas alınacağı hüküm altına alınmıştır.213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasına göre, maliyet bedeli esasındaemsal bedeli belli edilecek malın, maliyet bedeli bilinir veya çıkarılması mümkün olursa,mükellef bu maliyet bedeline, toptan satışlar için %5, perakende satışlar için %10 ilave etmeksuretiyle emsal bedelini bizzat belli etmektedir.Buna göre, müteahhit tarafından arsa sahibine arsa payının karşılığı olarak yapılankonut veya işyeri teslimlerinde, konut veya işyerinin 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesininikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarıüzerinden KDV uygulanır.Ayrıca, arsa sahibine kalacak konut veya işyerlerine ilişkin arsa payının müteahhidedevri söz konusu olmadığından, arsa sahibine bırakılacak konut veya işyerlerinin maliyetbedelinin tespitinde arsa payı dikkate alınmayacaktır.” 

MADDE 5- Aynı Tebliğin (I/C-1.) bölümünün birinci paragrafının (c) bendindensonra gelmek üzere aşağıdaki bent eklenmiştir.“ç) Müzayede mahallerinde yapılan satışlarda mükellef, bu satışları yapanlardır.” 

MADDE 6- Aynı Tebliğin (I/C-1.1.1.) bölümünün birinci paragrafının son cümlesiaşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.“Bu gibi sebeplerle fazla veya yersiz hesaplanan ve Hazineye ödenen vergi, MaliyeBakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre işlemi yapan mükellefe iade edilir. Şu kadarki söz konusu iadenin yapılabilmesi için işlemle ilgili beyanların düzeltilmesi ve fazla veyayersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesi şarttır.” 

MADDE 7- Aynı Tebliğin (I/C-1.1.2.) bölümünün başlığı “Fazla veya YersizHesaplanan ve Hazineye Ödenen Verginin İadesi” şeklinde, aynı bölümün birinciparagrafında yer alan “fazla veya yersiz ödenen” ibaresi “fazla veya yersiz hesaplanan veHazineye ödenen” olarak değiştirilmiş, altıncı paragrafında yer alan “ödenecek KDV çıkması”ibarelerinden sonra gelmek üzere “ve Hazineye ödenmesi” ibareleri, “ödenecek KDVçıkmaması durumunda ise” ibaresinden sonra gelmek üzere “Hazineye intikal eden herhangibir vergi bulunmadığından” ibaresi eklenmiştir. 

MADDE 8- Aynı Tebliğin (I/Ç-1.) bölümünün 10 uncu paragrafının birinci ve ikincicümleleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.“Arsa karşılığı inşaat işlerinde vergiyi doğuran olay, müteahhidin arsa payı karşılığıkonut, işyeri gibi bağımsız birimleri arsa sahibine teslimiyle gerçekleşir. Arsanın bir iktisadiişletmeye dâhil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutad ve sürekli bir faaliyetolarak sürdürmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihte, müteahhideyapılan bu arsa payı teslimi nedeniyle düzenlenecek faturada, arsa payı karşılığı alınanbağımsız birimlerin 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikincisıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı üzerinden KDV hesaplanır.” 

MADDE 9- Aynı Tebliğin (II/B-12.1.2.) bölümünün dördüncü paragrafının üçüncü vedördüncü cümleleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.“Bunlardan birincisi, arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhidearsa payı teslimi; ikincisi ise müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine yapılankonut veya işyeri teslimidir. Buna göre arsa payına karşılık olarak arsa sahibine verilen konutveya işyerinin arsa sahibi tarafından teslimi ilk teslim kapsamında değerlendirilmez.” 

MADDE 10- Aynı Tebliğin (II/B) kısmının 12 nci bölümünden sonra gelmek üzeresırasıyla aşağıdaki bölümler eklenmiş ve bu bölümlerden sonra gelen bölümün numarası bunagöre teselsül ettirilmiştir.“13. Organize Sanayi Bölgeleri ile Küçük Sanayi Sitelerinin İnşasına İlişkinİstisna21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun HükmündeKararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla 3065 sayılı Kanunun 13 üncümaddesine eklenen (j) bendine göre, organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin su,kanalizasyon, arıtma, doğalgaz, elektrik, haberleşme tesisleri ile yol yapımına ve küçüksanayi sitelerindeki işyerlerinin inşasına ilişkin, bunlara veya bunlar tarafından oluşturulaniktisadi işletmelere yapılan mal teslimleri ile hizmet ifaları 1/4/2018 tarihinden itibarengeçerli olmak üzere KDV’den istisnadır. 

13.1. İstisnanın Kapsamı13.1.1. İstisnadan Yararlanacak AlıcılarSöz konusu istisnadan;-12/4/2000 tarihli ve 4562 sayılı Organize Sanayi Bölgeleri Kanununa göre kurulanorganize sanayi bölgeleri ile bunlar tarafından oluşturulan iktisadi işletmeler,- Küçük sanayi siteleri ile bunların oluşturdukları iktisadi işletmelerfaydalanır.24/4/1969 tarihli ve 1163 sayılı Kooperatifler Kanunu ile küçük sanayi sitesi yapıkooperatifi ana sözleşmesi hükümlerine göre kurulmuş küçük sanayi sitesi yapıkooperatiflerinin yanında, belediyeler, il özel idareleri ile Toplu Konut İdaresi Başkanlığı gibikurum ve kuruluşlar da küçük sanayi sitesi kurmaları halinde bu istisnadanfaydalanabilecektir.Küçük sanayi siteleri ile bunların oluşturdukları iktisadi işletmelerin bu istisnadanfaydalanabilmesi için, küçük sanayi sitesi inşa edilecek arsanın tapu sicilinin küçük sanayisitesi veya bunun iktisadi işletmesi adına tescil edilmiş olması ve bu arsanın küçük sanayisitesi inşa edilmesine uygun olduğunun uygulama imar planı veya yetkili idarelerce verilecekruhsat veya onay ile tevsik edilmesi gerekmektedir. 

13.1.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemlerİstisna kapsamına;- Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin içme ve kullanma suyu,kanalizasyon ve yağmur suyu şebekesi, içme, kullanma ve atık su arıtma tesisi, doğalgaz,elektrik ve haberleşme tesislerine ilişkin altyapı işleri ile yolların yapımına ilişkin organizesanayi bölgeleri, küçük sanayi siteleri ve bunların iktisadi işletmelerine yapılan teslim vehizmetler,- Küçük sanayi sitelerindeki işyerlerinin inşasına ilişkin küçük sanayi siteleri vebunların iktisadi işletmelerine yapılan teslim ve hizmetlergirmektedir.İdari bina, sosyal tesisler, spor tesisleri ve benzeri tesislerin yapım işlerine ilişkinorganize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerine yapılan teslim ve hizmetler istisnakapsamına girmez.Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi siteleri veya bunların oluşturdukları iktisadiişletmelerin makina, teçhizat, demirbaş, mobilya, mefruşat ve benzeri alımları istisnakapsamında değerlendirilmez.Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi siteleri veya bunların oluşturdukları iktisadiişletmelerin su, kanalizasyon, arıtma, doğalgaz, elektrik, haberleşme tesisleri ile yolların veküçük sanayi sitelerindeki işyerlerinin yeniden inşasına yönelik mal ve hizmet alımları buistisna kapsamına girmekle birlikte, bunların tamir, bakım ve onarımına ilişkin mal ve hizmetalımları istisna kapsamında değerlendirilmez.Örnek: Başkent Organize Sanayi Bölgesi, mevcut kapasiteyi artırmak amacıyla arıtmatesisinin yıkılarak yeniden inşa edilmesine, doğalgaz tesislerinin ise yıllık bakım veonarımının yapılmasına karar vermiştir. Söz konusu arıtma tesisinin yeniden inşasına yönelikolarak Başkent Organize Sanayi Bölgesine yapılacak teslim ve hizmetler KDV’den istisnaolup, doğalgaz tesislerinin yıllık bakımı ile onarımına ilişkin teslim ve hizmetler bu istisnakapsamına girmez. 

13.2. İstisnanın UygulanmasıOrganize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi siteleri veya bunlar tarafından oluşturulaniktisadi işletmeler, hazırlanan proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal vehizmetlere ilişkin bir liste hazırlarlar. Söz konusu proje ve bu proje kapsamındaki mal vehizmetlere ilişkin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Mükellef mal ve hizmetlere ilişkinlisteyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra bağlı olduğu/bulunduğu vergi dairesineistisna belgesi almak için başvuruda bulunur. Vergi dairesi (EK:26)’da yer alan belgeyidüzenleyerek mükellefe verir. Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin bir örneği mal vehizmetin alımı sırasında satıcılara verilir ve istisna kapsamında işlem yapılması talep edilir. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olaraksaklanır.İstisna belgesinin ekinde, istisnalı olarak alınacak mal ve hizmet miktarı ve tutarı yeralır. Söz konusu istisna belgesi kapsamında teslim veya hizmette bulunan satıcı, istisnabelgesinin ilgili mal veya hizmete ilişkin bölümünü fatura tarihi, numarası, mal veya hizmetmiktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Mal/hizmet teslimigerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satım bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girerler.Satıcı mükellefin iade talebi bu istisna belgesi esas alınmak suretiyle, iade için gereklidiğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halindeproje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revizesonrası istisna kapsamına giren alışların istisna kapsamında alınabilmesi için istisnabelgesinin revize ettirilmesi gerekir.İstisna belgesi projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Projedeki sürenin revizeedilmesi durumunda, istisna belgesindeki süre de revize edilir.Tek satıcıdan alınan proje maliyetinin binde 5’ine kadar olan birden fazla mal vehizmete ilişkin harcamalar listeye tek satır olarak girilebilir. Birden fazla binde 5’lik toplusatır yazılabilir. Bu şekilde toplu yazılacak satırlarda yer alan tutarların toplamının projemaliyetinin yüzde 10’unu aşmaması gerekir. Bu durumda da mal ve hizmetin cinsi, miktarı,tutarı gibi hususlar, bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir şekilde açıklayacak detayda yazılır. Bualımlara ilişkin fatura tarih ve numarasının listede yer alması gerektiği tabiidir.İstisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge,ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamında ithal edilen malailişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi tarafından bu bölüm de onaylanır.İstisna kapsamında mal ve hizmet alanlar istisna belgesinin bittiği tarih itibarıylaistisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisnabelgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulupdoldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatır.Satıcılar, yaptıkları teslim ve hizmet ifalarına ilişkin faturada, Tebliğin bubölümündeki açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV hesaplamazlar.Ayrıca, organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerine veya bunlar tarafındanoluşturulan iktisadi işletmelere istisna kapsamında teslimde bulunan veya hizmet ifa edenmükelleflerin mal ve hizmet alımları genel hükümlere göre KDV'ye tabidir.İstisna hükmünün yürürlüğe girdiği 1/4/2018 tarihinden önce başlayan istisnakapsamındaki projelere ilişkin, 1/4/2018 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımlarıistisna kapsamında olup, bu kapsamda istisnadan faydalanılabilmesi için istisna belgesialınması ve yukarıda yer verilen usul ve esaslar çerçevesinde hareket edilmesi gerekir. 

13.3. İstisnanın BeyanıBu istisna kapsamında yapılan teslim ve hizmetler, teslim ve hizmetin yapıldığıvergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuranİşlemler" kulakçığının, "Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler" tablosunda, 330 kodnumaralı “Organize Sanayi Bölgeleri ile Küçük Sanayi Sitelerinin İnşasına İlişkin Teslim veHizmetler” satırı aracılığıyla beyan edilir. Bu satırın "Teslim ve Hizmet Tutarı" sütununaistisnaya konu teslim ve hizmetlerin KDV hariç tutarı, "Yüklenilen KDV" sütununa bu teslimve hizmetlere ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır. İadetalep etmek istemeyen mükellefler, "Yüklenilen KDV" sütununa “0” yazmalıdır. 

13.4. İadeBu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:- Standart iade talep dilekçesi- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu- Satış faturaları listesi- Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile kendisi tarafından ilgili mal vehizmete ilişkin olarak proje kapsamında istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesininörneği 

13.4.1. Mahsuben İadeMükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdakibelgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMMraporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 

13.4.2. Nakden İadeMükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan ve 5.000 TL’yi aşmayan nakden iadetalepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İadetalebinin 5.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMMraporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilirve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. 

13.5. Müteselsil Sorumlulukİstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin, istisna belgesinin imza ve kaşe tatbikedilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir.Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerdenteslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı damüteselsilen sorumludur.Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilensatıcı mükelleflerce, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır. Daha sonraişlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartlarındaha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz vezamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranır. Satıcınıniade talebi ise yukarıda açıklanan şekilde değerlendirilir. 

14. Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Yapılan YeniMakina ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna7103 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 39 uncu madde ve 29/3/2018tarihli ve 7104 sayılı Katma Değer Vergisi Kanun ile Bazı Kanunlar ile 178 sayılı KanunHükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla, 3065 sayılı Kanunun 13 üncümaddesine eklenen (m) bendine göre, 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji GeliştirmeBölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirmebölgesinde, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım FaaliyetlerininDesteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 3/7/2014tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındakiaraştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara,münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri1/5/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisnadır.Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir. 

14.1. Kapsam 

14.1.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılarİstisnadan;- 4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknolojigeliştirme bölgesinde,- 5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde,- 6550 sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarındaAr-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlar yararlanır. 

14.1.2. İstisna Kapsamına Giren Teslimlerİstisna, bu Tebliğin (II/B-14.1.1.) ayrımında sayılanların, münhasıran Ar-Ge, yenilikve tasarım faaliyetlerinde kullanmak üzere yeni makina ve teçhizat alımlarında uygulanır.Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetinde bulunanlara istisna kapsamında teslim edilecekmakina ve teçhizatın, münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetinde kullanılması gerekir.Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinin kapsamı ilgili mevzuat hükümlerine göre belirlenir.İstisna “yeni” makina ve teçhizat teslimlerine tanındığından, istisna kapsamındateslime konu edilecek makina ve teçhizatın kullanılmamış olması gerekmektedir. Diğertaraftan, makina ve teçhizatın aksam, parça, aksesuar ve teferruatları istisna kapsamındadeğerlendirilmez.Makina ve teçhizatın nitelik ve kapsamı, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makinave teçhizat teslimlerinde istisna uygulamasına ilişkin düzenlemelerin yer aldığı bu Tebliğin(II/B-5.1.) bölümündeki açıklamalara göre belirlenir. 

14.2. İstisnanın Uygulamasıİstisna kapsamında makina ve teçhizat satın almak isteyen alıcılar, teknoloji geliştirmebölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde vearaştırma laboratuvarlarında faaliyette bulunduklarına ve satın alacakları makina ve teçhizatıAr-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanacaklarına dair ilgili birimlerden alacaklarıbelge ile bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar.Başvuruda bulunanlar tarafından istisna kapsamında alınacak makina ve teçhizat listesielektronik ortamda sisteme girilir.İlgili vergi dairesi tarafından gerekli kontroller yapıldıktan sonra şartları sağlayanlaraelektronik olarak sisteme girilen makina ve teçhizatla sınırlı olmak üzere istisna belgesi(EK:27) verilir.Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış bir örneğialıcılar tarafından satıcılara verilir. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafazave ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.Söz konusu istisna belgesi kapsamında makina ve teçhizat satan mükellef, istisnabelgesi ekinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numarası, mal miktarı ve tutarını belirtmeksuretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Teslim gerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satımbilgilerini elektronik ortamda sisteme girerler.İstisna kapsamındaki makine ve teçhizatın ithalat yoluyla temin edilmesi halinde sözkonusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamındaithal edilen makina ve teçhizata ilişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresitarafından bu bölüm de onaylanır.Satıcı mükellefin iade talebi istisna belgesi ve elektronik sisteme yapılan alış ve satışgirişleri esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır. 

14.3. Makina ve Teçhizatın Üç Yıl İçinde Belirlenen Faaliyetler DışındaKullanımı veya Elden Çıkarılmasıİstisna kapsamında alınan makina ve teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvimyılının başından itibaren üç yıl içinde; Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışındakullanılması, elden çıkarılması veya kiralanması hallerinde, zamanında alınmayan vergialıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanındaalınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanınkesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başındanitibaren başlar. 

14.4. İstisnanın BeyanıBu istisna kapsamında KDV hesaplanmayan teslim ve hizmetler, KDVbeyannamesinde yer alan "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığının, "Tamİstisna Kapsamına Giren İşlemler" tablosunda 331 kod numaralı satır aracılığıyla beyan edilir.Bu satırın "Teslim ve Hizmet Tutarı" sütununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerinKDV hariç tutarı, "Yüklenilen KDV" sütununa bu teslim ve hizmetlere ilişkin alım ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyenmükellefler, "Yüklenilen KDV" sütununa “0” yazmalıdır.İstisna kapsamında mal ve hizmet alanlar, istisna belgesinin bittiği tarih itibarıylaistisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisnabelgesinde yer alan makina ve teçhizat listesinin satıcılar tarafından doldurulupdoldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatır. 

14.5. İadeBu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:- Standart iade talep dilekçesi- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu- Satış faturaları listesi- Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile kendisi tarafından ilgili malailişkin olarak istisna uygulanarak alınacak makina ve teçhizat listesinin örneği 

14.5.1. Mahsuben İadeMükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdakibelgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMMraporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 

14.5.2. Nakden İadeMükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan ve 5.000 TL’yi aşmayan nakden iadetalepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İadetalebinin 5.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMMraporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilirve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. 

14.6. Müteselsil Sorumlulukİstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna belgesinin imza ve kaşe tatbikedilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir.Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerdenteslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı damüteselsilen sorumludur.Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilensatıcı mükelleflerce, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır. Daha sonraişlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartlarındaha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz vezamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranır. Satıcınıniade talebi ise yukarıda açıklanan şekilde değerlendirilir.” 

MADDE 11- Aynı Tebliğin (II/E) kısmının 8 inci bölümünden sonra gelmek üzerebaşlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.“9. İmalat Sanayiinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina ve TeçhizatTeslimlerinde İstisna7103 sayılı Kanunla, 1/5/2018 tarihinde yürürlüğe girmek üzere, 3065 sayılı Kanunaeklenen geçici 39 uncu maddesine göre, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek yeni makinave teçhizatın, 17/4/1957 tarihli ve 6948 sayılı Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicilbelgesini haiz KDV mükelleflerine münhasıran imalat sanayiinde kullanılmak üzere teslimi31/12/2019 tarihine kadar KDV’den müstesnadır.Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir. 

9.1. Kapsam 

9.1.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılarİstisnadan, 6948 sayılı Kanuna göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükellefleriyararlanır. 

9.1.2. İstisna Kapsamına Giren Teslimlerİstisna, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek yeni makina ve teçhizatın, 6948 sayılıKanuna göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükelleflerine, münhasıran imalat sanayiindekullanmak üzere 31/12/2019 tarihine kadar tesliminde uygulanır.…. tarih ve ….sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki listede sanayi sicil belgesine haizkatma değer vergisi mükelleflerinin münhasıran imalat sanayiindeki kullanımlarına yönelikistisna kapsamında teslim edilecek makina ve teçhizat belirlenmiştir. Söz konusu BakanlarKurulu Kararı eki listede yer almayan makina ve teçhizat teslimlerine istisna uygulanmaz.İstisna “yeni” makina ve teçhizat teslimlerine tanındığından, istisna kapsamındateslime konu edilecek makina ve teçhizatın kullanılmamış olması gerekmektedir. Diğertaraftan, makina ve teçhizatın aksam, parça, aksesuar ve teferruatları istisna kapsamındadeğerlendirilmez.9.2. İstisnanın Uygulamasıİstisna kapsamında makina ve teçhizat satın almak isteyen mükellefler, sanayi sicilbelgelerini ibraz ederek alacakları makina ve teçhizatı imalat sanayiinde kullanacaklarına dairbeyanlarıyla birlikte bağlı oldukları vergi dairesine başvururlar. Bu başvuruyla birlikte istisnakapsamında alınacak makina ve teçhizat listesi elektronik ortamda sisteme girilir.İlgili vergi dairesi tarafından gerekli kontroller yapıldıktan sonra şartları sağlayanlaraelektronik olarak sisteme girilen makina ve teçhizatla sınırlı olmak üzere istisna belgesi(EK:28) verilir.Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış bir örneğialıcılar tarafından satıcılara verilir. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafazave ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır.Söz konusu istisna belgesi kapsamında makina ve teçhizat satan mükellef, istisnabelgesi ekinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numarası, mal miktarı ve tutarını belirtmeksuretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Teslim gerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satımbilgilerini elektronik ortamda sisteme girerler.İstisna uygulanan teslimler nedeniyle yüklenilen KDV, satıcılar tarafından indirimkonusu yapılabilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV satıcılara talep edilmesi halindeiade edilir.İstisna kapsamındaki makine ve teçhizatın ithalat yoluyla temin edilmesi halinde sözkonusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamındaithal edilen makina ve teçhizata ilişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresitarafından bu bölüm de onaylanır.Satıcı mükellefin iade talebi istisna belgesi ve elektronik sisteme yapılan alış ve satışgirişleri esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır. 

9.3. Makina ve Teçhizatın Üç Yıl İçinde Belirlenen Faaliyetler Dışında Kullanımıveya Elden Çıkarılmasıİstisna kapsamında alınan makina ve teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvimyılının başından itibaren üç yıl içinde; imalat sanayii dışında kullanılması, elden çıkarılmasıveya kiralanması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezasıuygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında alınmayan vergiler ile vergicezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumunmeydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar. 

9.4. İstisnanın BeyanıBu istisna kapsamında KDV hesaplanmayan teslim ve hizmetler, KDVbeyannamesinde yer alan "İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığının, "Tamİstisna Kapsamına Giren İşlemler" tablosunda 332 kod numaralı satır aracılığıyla beyanedilir.Bu satırın "Teslim ve Hizmet Tutarı" sütununa istisnaya konu teslim ve hizmetlerinKDV hariç tutarı, "Yüklenilen KDV" sütununa bu teslim ve hizmetlere ilişkin alım vegiderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır. İade talep etmek istemeyenmükellefler, "Yüklenilen KDV" sütununa “0” yazmalıdır.İstisna kapsamında mal ve hizmet alan mükellef/idare, istisna belgesinin bittiği tarihitibarıyla istisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesiistisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulupdoldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatır. 

9.5. İadeBu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:- Standart iade talep dilekçesi- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu- Satış faturaları listesi- Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile kendisi tarafından ilgili malailişkin olarak istisna uygulanarak alınacak makina ve teçhizat listesinin örneği9.5.1. Mahsuben İadeMükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdakibelgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMMraporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. 

9.5.2. Nakden İadeMükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan ve 5.000 TL’yi aşmayan nakden iadetalepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. İadetalebinin 5.000 TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMMraporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilirve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. 

9.6. Müteselsil Sorumlulukİstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna belgesinin imza ve kaşe tatbikedilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir.Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerdenteslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı damüteselsilen sorumludur.Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilensatıcı mükelleflerce, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır. Daha sonraişlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartlarındaha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz vezamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranır. Satıcınıniade talebi ise yukarıda açıklanan şekilde değerlendirilir.” 

MADDE 12- Aynı Tebliğin (II/F-4.4.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragrafeklenmiştir.“Ayrıca, Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okullarda kantin olarak belirlenen alanlarınokul aile birlikleri tarafından kiraya verilmesi işlemleri KDV’den istisna edilmiştir. Bukapsamda, Milli Eğitim Bakanlığı Okul-Aile Birliği Yönetmeliğine göre kantin olarakbelirlenen alanların okul aile birlikleri tarafından kiraya verilmesi işlemleri KDV’denistisnadır.” 

MADDE 13- Aynı Tebliğin (II/F-4.23.) bölümünün üçüncü paragrafının son cümlesiyürürlükten kaldırılmış, aynı bölümün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.“4562 sayılı Kanunun 15 inci maddesine göre parsel birim maliyeti; kamulaştırma,altyapı inşaatı, arıtma tesisi maliyeti, genel idare giderleri ve yatırım ile ilgili cari giderlerdenoluştuğundan, 3065 sayılı Kanunun (17/4-k) maddesinde yer alan istisna kapsamındaki arsateslimine, söz konusu arsa için organize sanayi bölgeleri tarafından yapılan ve parsel birimmaliyeti içinde yer alan harcamalar da dahil edilir.” 

MADDE 14- Aynı Tebliğin (II/G-4.3.) bölümünün birinci paragrafı aşağıdaki şekildedeğiştirilmiştir.“Arsa kat karşılığı inşaat işleri; arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılıkmüteahhide arsa payı teslimi ile müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konutveya işyeri teslimi şeklinde iki ayrı teslimden oluşmaktadır.” 

MADDE 15- Aynı Tebliğin;a) (III/B-3.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan "teslim ve hizmetin gerçekleştiğivergilendirme döneminde" ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır.b) (III/B-3.1.3.4.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.“3.1.3.5. İndirimli Orana Tabi İşlemin Gerçekleşmesinden Sonra YapılanAlımlar ve İskontolarİndirimli orana tabi işlemin gerçekleşmesinden sonra, işlem ile ilgili olarak garanti,reklam gideri gibi harcamalar üzerinden KDV ödenebilmektedir. Ayrıca, indirimli orana tabiteslimin gerçekleşmesinden sonra, satıcı tarafından yapılan iskontolar nedeniyle, alıcılartarafından iskontoya dair düzenlenen faturada KDV hesaplanması gerekmektedir.Bu kapsamda, indirimli orana tabi teslimin gerçekleşmesinden sonra, teslime konuişlemle ilgili olarak yapılan garanti ve reklam giderleri gibi harcamalar ve iskontolarnedeniyle satıcılar tarafından yüklenilen KDV’nin, indirim hesaplarına dahil edildiğivergilendirme dönemine ilişkin iade hesabında dikkate alınması uygun görülmüştür.” 

MADDE 16- Aynı Tebliğin (III/C-2.1.) bölümünde yer alan “c)” bendinin sonunaaşağıdaki paragraflar eklenmiştir.“Ancak, 213 sayılı Kanunun 315 inci maddesine göre Maliye Bakanlığınca belirlenenfaydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilenamortismana tabi iktisadi kıymetlere (ATİK) ilişkin yüklenilen KDV ile faydalı ömrünütamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen ATİK’lere ilişkin yüklenilenKDV’nin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirim konusu yapılması mümkündür.Buna göre, ATİK’in Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömrünü tamamladıktansonra zayi olması veya istisna kapsamında teslim edilmesi halinde bu kıymetin alımındayüklenilen ve indirim konusu yapılan KDV’nin indirim hesaplarından çıkarılmasına ilişkinherhangi bir düzeltme işlemi yapılmasına gerek bulunmamaktadır.Ancak, ATİK’in faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olması veya istisna kapsamındateslim edilmesi durumunda, bu kıymetin alımında yüklenilen KDV’nin, faydalı ömrününişletmede kullanılan süresine isabet eden kısmı için herhangi bir düzeltme işlemiyapılmayacaktır. ATİK’in zayi olduğu veya istisna kapsamında teslim edildiği tarih itibarıylafaydalı ömrünün kalan kısmına (faydalı ömrünün işletmede kullanılmayan süresine) isabeteden yüklenilen KDV’nin ise indirim konusu yapılması mümkün değildir. Daha önce indirimkonusu yapılan KDV’nin ATİK’in zayi olduğu veya istisna kapsamında teslim edildiği dönembeyannamesinde “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırında beyanedilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılması gerekir. ATİK’in işletmede kullanılansüresinin tespitinde ATİK’in işletmede kullanıldığı her 12 ay ile 12 aydan kısa olan süreler biryıl olarak kabul edilecektir. 

Örnek: (A) Ltd. Şti. 1/4/2015 tarihinde 300.000 TL bedelle satın alarak aktifinekaydettiği faydalı ömrü 5 yıl olan minibüs için 54.000 TL KDV ödemiştir. Söz konusu minibüs 5/6/2018 tarihinde yanarak zayi olmuştur. Bu durumda,minibüsün alımında yüklenilen KDV tutarının işletmede kullanılan süreye (38 aykullanıldığından 4 yıl olarak dikkate alınmıştır) isabet eden kısmı olan 43.200 TL(54.000/5x4) için düzeltme yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Minibüs, faydalı ömrünütamamlamadan zayi olduğundan kalan 1 yıl için daha önce indirim konusu yapılan 10.800TL’nin (54.000-43.200) indirim hesaplarından çıkarılmak suretiyle düzeltilmesigerekmektedir.” 

MADDE 17- Aynı Tebliğin (III/C-2.1.) bölümünde yer alan “ç)” bendinin;a) Üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.“3065 sayılı Kanunun (30/d) maddesinde;“(5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülüolarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının(5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlusıfatıyla ödenen katma değer vergisi ile yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmetifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenenkatma değer vergisi hariç)”parantez içi hüküm yer almaktadır.”b) Yedinci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve bundan sonra gelmek üzereaşağıdaki paragraf eklenmiştir.“Ancak, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkinyurtdışından temin edilen hizmetler dolayısıyla sorumlu sıfatıyla ödenmiş KDV’ler, ithalatişlemlerine ilişkin ödenmiş olan KDV’ler ve yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmetifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenenKDV’lerin indirim hesaplarından çıkarılması mükerrer vergilendirmeye ve dolayısıyla yersizödenen vergilerin iadesine sebebiyet vermekte olup, mükerrer vergilendirmeyi engellemekamacıyla 3065 sayılı Kanunun (30/d) maddesinde düzenleme yapılmıştır. Söz konusu hükümgereğince, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin;- Yurtdışından temin edilen hizmetler dolayısıyla sorumlu sıfatıyla ödenmiş KDV’ler- İthalat işlemlerine ilişkin ödenmiş olan KDV’ler,- Yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükelleflertarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV’lerinindirim hesaplarından çıkarılmasına gerek bulunmamaktadır.”“5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülüolarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının(5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin mal veya hizmet alımındabulunan mükellef tarafından yüklenilen KDV tutarı, bu kapsamda mal teslimi veya hizmetifasında bulunan mükellefin ilgili vergilendirme döneminde beyan ederek ödediği KDVtutarlarıyla sınırlı olmak üzere, indirim konusu yapılabilir.”c) Sonunda yer alan “Örnek” ibaresi “Örnek 1” olarak değiştirilmiş ve “Örnek 1”densonra gelmek üzere aşağıdaki “Örnek 2” eklenmiştir.“Örnek 2: (A) A.Ş. ilişkili şirket olan (B) A.Ş.den 130.000 TL tutarında mal satın almışve bu işlemde (B) A.Ş. tarafından 23.400 TL KDV hesaplanmıştır. Satışın yapıldığı dönemeilişkin olarak (B) A.Ş.nin KDV beyannamesine göre ödenmesi gereken KDV tutarı 4.000TL’dir. Daha sonra (A) A.Ş. nezdinde yapılan vergi incelemesi sonucunda (B) A.Ş.’den alınanmalların değerinin 100.000 TL olması gerektiği sonucuna ulaşılmış, 30.000 TL’nin isetransfer fiyatlandırılması yoluyla örtülü kazanç kapsamında olduğu değerlendirilmiştir.Ayrıca (B) A.Ş. tarafından ilgili dönemde tahakkuk eden 4.000 TL KDV’nin 2.500 TL’sininödendiği anlaşılmıştır. Buna göre, transfer fiyatlandırılması yoluyla örtülü kazançkapsamında değerlendirilen 30.000 TL’ye isabet eden 5.400 TL KDV’nin (B) A.Ş. tarafındanödenmiş olan 2.500 TL’sinin (A) A.Ş. tarafından indirim konusu yapılması mümkün olup geriye kalan 2.900 TL KDV’nin (A) A.Ş. tarafından indirim konusu yapılması mümkündeğildir.”MADDE 18- Aynı Tebliğin (IV/E-1.1.) bölümünün;a) Üçüncü paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.“3065 sayılı Kanunun 36 ncı maddesinin ikinci fıkrasında Bakanlığımızın;mükellefiyet süresi, çalışan sayısı, aktif ve özsermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, vergiselödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcıbelge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığıgibi kriterleri esas alarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine görefarklı iade yöntemleri tespit etmeye, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeyeilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır.”b) Mevcut dördüncü paragrafında yer alan “32” ibaresinden sonra gelmek üzere “, 36”ibaresi eklenmiştir. 

MADDE 19- Aynı Tebliğin (IV/E-5.) bölümünün;a) Birinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir,“Öte yandan, aynı Kanunun 370’inci maddesinde, vergi incelemesine başlanılmadanveya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet edenemareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış ön tespitler hakkında tespittarihine kadar ihbarda bulunulmamış olması kaydıyla mükelleflerin izaha davet edilebileceğihükme bağlanmıştır. Bu hükmün uygulanmasına ilişkin olarak 25/7/2017 tarihli ve 30134sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 482 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğindeizaha davetin kapsamı ve şekli, ön tespitin niteliği, izaha daveti yapacak ve yapılan izahıdeğerlendirecek merciler, davet yapılacaklar, yapılan izahta kullanılacak bilgi ve belgeler ileuygulamaya ilişkin diğer usul ve esaslar belirlenmiştir. 213 sayılı Kanunun 370’incimaddesinde yer alan izaha davet uygulaması kapsamında izaha davet komisyonlarıncayapılması gereken işlemler 482 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğindekiaçıklamalara göre yerine getirilir, izaha davet uygulaması kapsamına girmeyen işlemleringerçekliğini ispatta ise bu Tebliğdeki hükümler uygulanır. Bu düzenlemeler çerçevesinde,izaha davet kapsamında olan ve izahı kabul edilen mükellefler hakkında özel esaslaruygulanmaz.”b) İkinci paragrafının son cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.“İdari araştırma aşamasında, mükellef tarafından söz konusu işlemin gerçekliğine yöneliksunulan karşı delillerin değerlendirilmesi, idari araştırmayı yürüten birimdeki (mükellefinilgili dönemde bağlı olduğu vergi dairesindeki) müdür ve bir müdür yardımcısının dakatılacağı üç kişilik bir komisyon tarafından yapılır. Karşı deliller incelemeye başlanmışolması halinde inceleme elemanına, incelemeye başlanmamışsa ilgili komisyona sunulur.”c) Beşinci paragrafının birinci cümlesinde yer alan “idare” ibaresi “komisyon” olarakdeğiştirilmiş ve “özel esaslara alınır” ibaresinden sonra gelmek üzere “ve mükerrerincelemeye meydan vermeksizin konuyla ilgili incelemeye sevk edilir” ibaresi eklenmiştir.ç) Beşinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.“Yapılan izahın izaha davet komisyonlarınca yeterli bulunmaması ve mükelleftarafından Vergi Usul Kanununun 370 inci maddesinde öngörülen işlemleringerçekleştirilmemesi durumunda incelemeye veya takdire sevk işlemleri yapılan mükelleflerde aynı şekilde özel esaslara alınır.” 

MADDE 20- Aynı Tebliğe ekte yer alan (EK: 26), (EK: 27) ve (EK: 28) eklenmiştir. 

MADDE 21- Bu Tebliğin; 

a) 1 inci, 4 üncü, 8 inci, 9 uncu ve 14 üncü maddeleri 6/4/2018 tarihinden sonrayapılan teslimlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde, 

b) 2 nci, 3 üncü, 5 inci, 6 ncı, 7 nci, 15 inci, 16 ncı, 17 nci ve 18 nci maddeleri6/4/2018 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde, 

c) 10 uncu maddesi ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B)kısmına eklenen 13 üncü bölüm, 13 üncü maddesi ve 20 nci maddesi ile Katma Değer VergisiGenel Uygulama Tebliğine eklenen (EK: 26) 1/4/2018 tarihinden geçerli olmak üzere yayımıtarihinde, 

ç) 10 uncu maddesi ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B)kısmına eklenen 14 üncü bölüm, 11 inci maddesi ve 20 nci maddesi ile Katma Değer VergisiGenel Uygulama Tebliğine eklenen (EK: 27 ve EK: 28) 1/5/2018 tarihinde, 

d) 12 nci maddesi 27/3/2018 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde,e) Diğer maddeleri ise yayımı tarihindeyürürlüğe girer. 

MADDE 22- Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür. 

EK 26: 3065 SAYILI KANUNUN (13/j) BENDİ UYGULAMASINA İLİŞKİN İSTİSNABELGESİ ÖRNEĞİT.C.…........ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI/DEFTERDARLIĞI….......Vergi Dairesi MüdürlüğüSayı:Konu:……………………………………………………..İLGİ: …../…../……… tarihli dilekçeniz.İlgide kayıtlı dilekçenizde, 3065 sayılı KDV Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (j)bendindeki istisna kapsamında bulunan ve ekli listede yer alan mal ve hizmetlerin temininin KDV’den istisnaolduğunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir.3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine eklenen (j) bendine göre, organize sanayi bölgeleri ile küçüksanayi sitelerinin su, kanalizasyon, arıtma, doğalgaz, elektrik, haberleşme tesisleri ile yol yapımına ve küçüksanayi sitelerindeki işyerlerinin inşasına ilişkin, bunlara veya bunlar tarafından oluşturulan iktisadi işletmelereyapılan mal teslimleri ile hizmet ifaları 1/4/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisindenistisnadır.Bu belge KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B) kısmının 13 üncü bölümü uyarınca tarafınıza satıcıfirmalara/ilgili gümrük idaresine ibraz edilmek üzere verilmiştir.İstisnanın uygulanmasında, Tebliğdeki usul ve esaslara uyulmaması halinde gerekli müeyyidelerinuygulanacağı tabiidir.Bu belgeye istinaden söz konusu proje kapsamında yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları aşağıdakitabloda belirtilmiştir.Vergi Dairesi MüdürüEK: Organize Sanayi Bölgeleri İle Küçük Sanayi Sitelerinin Su, Kanalizasyon, Arıtma, Doğalgaz, Elektrik,Haberleşme Tesisleri ile Yol Yapımı ve Küçük Sanayi Sitelerindeki İşyerlerinin İnşasına İlişkin ProjeKapsamında Yapılacak Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin Liste Organize Sanayi Bölgeleri İle Küçük Sanayi Sitelerinin Su, Kanalizasyon, Arıtma, Doğalgaz,Elektrik, Haberleşme Tesisleri ile Yol Yapımı ve Küçük Sanayi Sitelerindeki İşyerlerinin İnşasına İlişkinProje Kapsamında Yapılacak Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin ListeProjenin Adı :İşin Niteliği :Projenin Başlangıç ve Bitiş Süresi :Mükellefin Adı /Unvanı :Vergi Dairesi :Vergi Kimlik Numarası:Faaliyetin Niteliği :Toplam Proje Maliyeti :Toplam Proje Maliyetinin ‰ 5’i:%10’i: Sıra NoMalın/Hizmetin Satıcı Firma İmza/Kaşe-OnayCinsi ÖlçüBirimiMiktarı Adı/UnvanıVergiKimlikNoFatura Satıcı FirmaAdı/UnvanıGümrükİdaresiTarihi No Tutarı Miktarı1234567………… Vergi Dairesi Müdürü Tarih İmza 

EK 27: AR-GE, YENİLİK VE TASARIM FAALİYETLERİNDE KULLANILMAK ÜZEREYAPILAN YENİ MAKİNE VE TEÇHİZAT TESLİMLERİNE İLİŞKİN VERİLECEK İSTİSNABELGESİ ÖRNEĞİT.C.….. VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI/….. VALİLİĞİSayı :Konu : KDV İstisna BelgesiİLGİ : …….. tarihli ve ……..sayılı yazınız.İlgide kayıtlı dilekçenizde, …………………….. adresinde ar-ge, yenilik ve tasarım faaliyeti ile iştigalettiğinizi belirterek, satıcı firmaya/gümrük idaresine ibraz edilmek üzere ar-ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerindekullanılacak yeni makina ve teçhizatın alımının/ithalinin KDV’den istisna olduğunu belirten bir belge verilmesitalep edilmektedir.Münhasıran ar-ge, yenilik ve tasarım faaliyetinde kullanılacak yeni makina ve teçhizatın firmanızateslimi/firmanızca ithali 3065 sayılı KDV Kanununun 13/m maddesi uyarınca KDV’den istisnadır.Bu belgenin verilmesine esas olan dilekçenizde belirtilen hususların aksine bir durumun tespiti veyasonradan ortaya çıkması halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna bağlı ceza, faiz ve zamlardan firmanız sorumluolup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mükellefler sorumlu tutulmayacaktır.İstisnanın uygulanmasında, Genel Tebliğdeki usul ve esaslara uyulmaması halinde gerekli müeyyidelerinuygulanacağı tabiidir.Bilgi edinilmesini rica ederim.Vergi Dairesi MüdürüEK: Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetinde Bulunanlara KDV Kanununun 13/m Maddesi KapsamındaYapılacak Yeni Makina ve Teçhizat Teslimlerine İlişkin ListeAr-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetinde Bulunanlara KDV Kanununun 13/m Maddesi KapsamındaYapılacak Yeni Makina ve Teçhizat Teslimlerine İlişkin ListeAr-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetinde Bulunanlara KDV Kanununun 13/m Maddesi Kapsamında Teslim Edilecek YeniMakina ve Teçhizat ListesiSıra NoMalın/Hizmetin Satıcı Firma İmza/Kaşe-OnayCinsi ÖlçüBirimi Miktarı Adı/UnvanıVergiKimlikNoFatura Satıcı FirmaAdı/UnvanıGümrükİdaresi Tarihi No Tutarı Miktarı...Vergi Dairesi MüdürüTarih İmza 

EK 28: İMALAT SANAYİİNE YÖNELİK YENİ MAKİNE VE TEÇHİZAT TESLİMLERİNEİLİŞKİN VERİLECEK İSTİSNA BELGESİ ÖRNEĞİT.C.…………………. VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI/DEFTERDARLIĞI…………..…… Vergi Dairesi Müdürlüğü………………………………….………………………………….İLGİ :............tarihli dilekçeniz.İlgide kayıtlı dilekçenizde, dairemiz .......................... vergi kimlik numarası ile ……………………..adresinde …………………….. faaliyeti ile iştigal ettiğinizi belirterek, satıcı firmaya/gümrük idaresine ibrazedilmek üzere imalat sanayiinde kullanılacak yeni makina ve teçhizatın alımının/ithalinin KDV’den istisnaolduğunu belirten bir belge verilmesi talep edilmektedir.Yukarıda açık kimliği/unvanı ve adresi belirtilen firmanız ……...…………. işinden dolayı Dairemizin……….....…vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi bulunmaktadır.Münhasıran imalat sanayiinde kullanılacak yeni makina ve teçhizatın 31/12/2019 tarihine kadar sanayisicil belgesine haiz firmanıza teslimi/ firmanızca ithali 3065 sayılı KDV Kanununun geçici 39 uncu maddesiuyarınca KDV’den istisnadır.Bu belgenin verilmesine esas olan dilekçenizde belirtilen hususların aksine bir durumun tespiti veyasonradan ortaya çıkması halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna bağlı ceza, faiz ve zamlardan firmanız sorumluolup, bu belgeye istinaden istisna uygulayan mükellefler sorumlu tutulmayacaktır.İstisnanın uygulanmasında, Genel Tebliğdeki usul ve esaslara uyulmaması halinde gerekli müeyyidelerinuygulanacağı tabiidir.Bilgi edinilmesini rica ederim.Vergi Dairesi MüdürüEK: Sanayi Sicil Belgesine Haiz KDV Mükelleflerine KDV Kanununun Geçici 39 uncu MaddesiKapsamında Yapılacak Yeni Makina Ve Teçhizat Teslimlerine İlişkin ListeSanayi Sicil Belgesine Haiz KDV Mükelleflerine KDV Kanununun Geçici 39 uncu MaddesiKapsamında Yapılacak Yeni Makina Ve Teçhizat Teslimlerine İlişkin ListeSanayi Sicil Belgesine Haiz KDV Mükelleflerine KDV Kanununun Geçici 39 uncu Maddesi KapsamındaTeslim Edilecek Yeni Makina Ve Teçhizat ListesiSıra NoMalın/Hizmetin Satıcı Firma İmza/Kaşe-OnayCinsi ÖlçüBirimi Miktarı Adı/UnvanıVergiKimlikNoFatura Satıcı FirmaAdı/UnvanıGümrükİdaresi Tarihi NoTutarı Miktarı...Vergi Dairesi MüdürüTarih İmza

Bu haberi paylaş: