Gelir Vergisi Genel Tebliği Taslağı (Seri No:304)

Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:

GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI

(SERİ NO:304)

BİRİNCİ BÖLÜM

Amaç, Kapsam, Yasal Düzenleme ve Dayanak

Amaç ve kapsam

MADDE 1 - (1) 25/8/1999 tarihli ve 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa,

21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde

Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla eklenen Geçici 21 inci maddenin

uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesi bu Tebliğin amaç ve kapsamını

oluşturmaktadır.

Yasal düzenleme ve dayanak

MADDE 2 - (1) 4447 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.

“GEÇİCİ MADDE 21- Bu Kanunun geçici 19 uncu ve geçici 20 nci maddeleri

kapsamında işe alınanların ücretlerinin, ilgili yılda uygulanan asgarî ücretin aylık brüt

tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin

asgarî geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı, verilecek muhtasar beyanname

üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.

Bu madde kapsamında yapılan ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kâğıtlara ait

damga vergisinin aylık brüt asgarî ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden kısmı beyan

edilmez ve ödenmez.

Bu maddeyle sağlanan vergi teşvikleri 2020 yılı Aralık ayı aşılmamak üzere, teşvik

kapsamına giren çalışanlar için 12 ay süreyle uygulanır. Ancak bu süre; işe giriş tarihi

itibarıyla teşvik kapsamına giren; 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından

küçük erkek çalışanlar ile Kuruma engelli olarak kayıtlı sigortalılar için 18 ay olarak dikkate

alınır. Bu madde kapsamındaki vergi teşvikleri, bu Kanunun geçici 20 nci maddesi

kapsamında sağlanan teşvikten yararlanılan çalışanlar için maddede yazılı süre ve şartlarla

sınırlı olarak uygulanır, prim ve ücret desteği sağlanmayan aylar için vergi teşvikleri de

uygulanmaz.

Bu madde kapsamında teşvikten yararlanılmış olan çalışanın teşvik süresini

tamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, bu maddede belirtilen şartların

sağlanması kaydıyla üçüncü fıkrada belirtilen yararlanma süresini aşmamak üzere söz

konusu çalışan için, yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak, kalan süre kadar

bu teşvikten yararlanılabilir.

Bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar, diğer

kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamaz.

Bu madde hükümleri; 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası

kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerleri ile 2886 sayılı Kanuna, 4734 sayılı

Kanuna ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734

sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerleri ile sosyal güvenlik destek

primine tabi çalışanlar ve yurtdışında çalışan sigortalılar hakkında uygulanmaz.

2

Bu Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsamındaki desteklerden faydalananlar hariç

olmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan

işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yılda

sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi

veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar

sağlanmak kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı

takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet

beyannamesinden itibaren bu Kanunun geçici 19 uncu maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen

süre kadar bu maddede yer alan vergi teşviklerinden yararlandırılır.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ile mahsup şeklini ve dönemini

belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.”

İKİNCİ BÖLÜM

Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Düzenlemeler

Öngörülen teşvik

MADDE 3 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesiyle, aynı Kanunun Geçici

19 ve Geçici 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları taşıyan

ücretliler için asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan

gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının verilecek muhtasar

beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj

teşviki sağlanmaktadır.

I- 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere

gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması

Gelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına ilişkin şartlar

MADDE 4 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında öngörülen

şartları taşıyan özel sektör işverenleri, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında işe aldıkları

sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartlar dahilinde

yararlanacaktır.

a) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı olması,

b) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla

31/5/2016 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4

üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna

bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510 sayılı Kanunun 4 üncü

maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmaması,

c) Sigortalının işe alındığı yıldan bir önceki takvim yılında işe alındığı işyerinden

bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki veya muhtasar ve prim hizmet

beyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması.

İstisna uygulamasında süre

MADDE 5 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınan

sigortalılar için sağlanan gelir vergisi stopajı desteği, 1/1/2018 tarihinden 31/12/2020 tarihine

kadar uygulanmak üzere, teşvik kapsamına giren her bir çalışan için en fazla 12 ay süre ile

uygulanır.

Bu süre; engelli, 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük

erkek çalışanlar için 18 ay süre ile uygulanır.

3

(2) 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan

işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yılda

sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle, Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi

veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar

sağlanmak kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı

takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet

beyannamesinden itibaren gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlandırılır.

Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulaması

MADDE 6 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesinden yararlanan

işverenler için gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2020 tarihini geçmemek üzere, sigortalının

1/1/2018 tarihinden itibaren işe alındığı aydan başlamak ve öngörülen süreleri aşmamak üzere

her ay verilecek muhtasar beyannamelerde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde

uygulanır. Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren

mükellefler tarafından gelir vergisi stopajı teşviki, üç aylık dönemler itibarıyla dikkate alınır.

(2) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesine göre prim desteğinden

faydalanılamayan durumlarda gelir vergisi stopajı teşviki de uygulanmaz.

(3) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski çalışanların gerekse

ilave istihdam edilenlerin 31/12/2020 tarihinden önce işten çıkarılması durumunda, işten çıkış

tarihinden önceki takvim yılında istihdam edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde

kalınmak koşuluyla, terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe

alınanlardan kalan sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için

teşvikten yararlanılacağı işveren tarafından serbestçe belirlenir.

Örnek 1: İşveren (A)’nın, 2017 yılı içinde verdiği aylık muhtasar ve prim hizmet

beyannamelerindeki ortalama sigortalı sayısı 20’dir. Bu işveren, 2017 yılı ortalaması olan 20

sigortalısına ilave olarak 2018 yılının Nisan ayında destek kapsamında bulunan 5 sigortalı

istihdam etmiştir.

Buna göre, işveren (A), Nisan ayında istihdam ettiği ve şartların tamamını taşıyan 5

sigortalısı için teşvikten yararlanabilecektir.

Örnek 2: İşveren (B)’nin, 2017 takvim yılında verdiği aylık muhtasar ve prim hizmet

beyannamelerindeki ortalama işçi sayısı 30’dur. Bu işveren, 8/5/2018 tarihinde ilave

istihdama ilişkin şartları taşıyan 8 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya

başlamıştır.

İşveren (B), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 4 işçisini işten çıkarmıştır.

Bu durumda işveren (B), ilave istihdam etmiş olduğu 8 işçi için Eylül 2018’e kadar ilave

istihdam teşvikinden yararlanacak olup bu tarihten sonra ise 2017 yılında istihdam ettiği

ortalama 30 sigortalının üzerinde kalan 4 işçi için teşvikten yararlanacaktır. Teşvikten

yararlanacağı 4 işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe belirlenecektir.

Örnek 3: İşveren (C)’nin muhtasar ve prim hizmet beyannamelerine göre ortalama

işçi sayısı 2017 takvim yılında 40, 2018 takvim yılında ise 43’tür. İşveren (C), ilave istihdama

ilişkin şartları taşıyan 1/8/2018 tarihinde 5 işçi, 1/3/2019 tarihinde 6 işçi istihdam etmiş ve

teşvikten yararlanmaya başlamıştır.

Bu işveren 1/6/2019 tarihinde toplam işçi sayısı 51 iken teşvik kapsamında olmayan 5

işçisini işten çıkarmış ve işçi sayısı 46 ya düşmüştür. Bu durumda, 2017 yılı ortalama işçi

sayısı olan 40 işçinin altına düşülmediğinden, 2018 yılında ilave istihdam kapsamında işe

alınan 5 işçi için teşvikten yararlanmaya devam edilecektir. 

4

Öte yandan, işveren (C) 2019 yılında istihdam ettiği 6 işçiden, 2018 yılı ortalama işçi

sayısı olan 43 işçinin üzerinde kalan 3 işçi için teşvikten yararlanmaya devam edebilecektir.

Teşvikten yararlanacağı 3 işçinin hangileri olacağı işveren tarafından serbestçe

belirlenecektir.

Örnek 4: İşveren (D), 2017 takvim yılında tescil ettirdiği işyerinde sigortalı işçi

çalıştırmamıştır. 3/2/2018 tarihinde işe aldığı 2 işçi için ilk defa sigortalı bildiriminde

bulunmuştur.

Bu işveren, ilk defa sigortalı bildiriminde bulunduğu ayı takip eden üçüncü aya ilişkin

(Mayıs ayına ait olup Haziran ayında verilecek) aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar

ve prim hizmet beyannamesinden itibaren Mayıs ayına ilişkin ödediği ücretler üzerinden gelir

vergisi stopajı teşvikinden yararlanmaya başlayacaktır.

2018 yılında işe yeni başlayan mükellefler için de gelir vergisi stopaj teşviki aynı

şekilde uygulanacaktır.

II - 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında işe alınan ücretlilere

ilişkin gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması

Gelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına ilişkin şartlar

MADDE 7 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında öngörülen

şartları taşıyan ve imalat sektöründe faaliyette bulunan özel sektör işverenleri, 1/1/2018

tarihinden itibaren işe aldıkları sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden

aşağıdaki şartlar dahilinde yararlanacaktır.

a) İşverenin, 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet

belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalamasının 1 ila 3 olması,

b) İşverenin ustalık belgesi sahibi olması,

c) Sigortalının işe giriş tarihi itibariyle 18 yaşından büyük ve 25 yaşından küçük

olması,

ç) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı olması,

d) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla

5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında

Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç

5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı

olmaması,

e) Sigortalının, 2017 yılında işyerinden Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilen aylık

prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalı

sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınması.

İstisnanın uygulamasına ilişkin süre

MADDE 8 - (1) Bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki, 31/12/2018

tarihine kadar uygulanmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2018 tarihleri arasında teşvik kapsamına

giren çalışanlara uygulanır.

Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulanması

MADDE 9 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesinden yararlanan

işverenler için gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2018 tarihini geçmemek üzere, sigortalının

işe alındığı ayı takip eden ilk aydan başlamak üzere her ikinci ay için uygulanır. Üç aylık

muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler tarafından 

5

gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasında, üç aylık dönemlere tekabül eden aylar dikkate

alınır.

(2) Bu madde kapsamına giren işyerleri en fazla iki sigortalı için destekten

yararlanabilir.

(3) 2018 yılında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan işyerleri ile daha önce Kanun

kapsamına alındığı halde 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet

belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyen ve 2018 yılında ilk defa

sigortalı bildiriminde bulunan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden

yararlanamaz.

(4) 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde

kayıtlı sigortalı sayısı ortalaması 3’ten fazla olan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi

stopajı teşvikinden yararlanamaz.

(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesine göre prim ve ücret desteği

sağlanmayan aylar için gelir vergisi stopajı teşviki de uygulanmaz.

(6) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski çalışanların gerekse

ilave istihdam edilenlerin 31/12/2018 tarihinden önce işten çıkarılması durumunda, 2017

takvim yılında istihdam edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde kalınmak koşuluyla,

terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan kalan

sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için teşvikten yararlanılacağı

işveren tarafından serbestçe belirlenir.

Örnek 5: İmalat faaliyetinde bulunan işveren (E)’nin 2017 yılı muhtasar ve prim

hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısı ortalaması 3 işçidir. İşveren 15/1/2018 tarihinde

ilave istihdam şartlarını taşıyan 3 ilave işçi istihdam etmiştir.

İşveren (E)’nin, işe aldığı ilave 3 işçiden 2’si için işe giriş tarihini takip eden aydan

başlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Şubat, Nisan, Haziran, Ağustos, Ekim, Aralık

ayı ücretleri üzerinden, bu aylara ilişkin vereceği muhtasar beyannamelerinde gelir vergisi

stopajı teşvikinden yararlanacaktır.

Örnek 6: Üç ayda bir muhtasar beyanname veren ve imalat faaliyetinde bulunan

işveren (F)’nin 2017 yılı muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısı

ortalaması 2 işçidir. İşveren 15/2/2018 tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 2 ilave işçi

istihdam etmiştir.

İşveren (F)’nin, işe aldığı ilave 2 işçiden dolayı işe giriş tarihini takip eden aydan

başlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Mart, Mayıs, Temmuz, Eylül, Kasım ayı

ücretleri üzerinden, 2018 yılı Nisan, Temmuz, Ekim ve Ocak 2019’da vereceği muhtasar

beyannamelerinde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde gelir vergisi stopajı

teşvikinden yararlanacaktır.

Örnek 7: İşveren (G)’nin, 2017 takvim yılında verdiği muhtasar ve prim hizmet

beyannamelerindeki ortalama işçi sayısı 1’dir. Bu işveren, 8/3/2018 tarihinde ilave istihdama

ilişkin şartları taşıyan 2 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya

başlamıştır. İşveren (G), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 1 işçisini işten

çıkarmıştır.

Bu durumda işveren (G), ilave istihdam etmiş olduğu 2 işçi için Nisan, Haziran ve

Ağustos aylarında ilave istihdam teşvikinden yararlanacak olup Ekim ve Aralık aylarında ise

2017 yılında istihdam ettiği ortalama 1 sigortalının üzerinde kalan 1 işçi için teşvikten 

6

yararlanacaktır. Teşvikten yararlanacağı 1 işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe

belirlenecektir.

III-Ortak hükümler

Uygulamanın esasları

MADDE 10 - (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında gelir

vergisi stopajı teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle asgari geçim

indirimi dikkate alınır.

(2) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında muhtasar beyanname/

muhtasar ve prim hizmet beyannameleri üzerinden terkin edilecek tutar, teşvikten yararlanılan

sigortalı bazında ve teşvikten yararlanılan yılda uygulanacak asgari ücretin aylık brüt tutarının

çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim

indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutarı geçemez.

(3) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesinde yer alan gelir vergisi stopajı

teşvikinden yararlanmak isteyen işverenlerin, Tebliğin ekinde yer alan “İstihdamın Teşvikine

İlişkin Bildirim”i (EK:1) doldurmaları ve muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet

beyannamesi ekinde vermeleri zorunludur. Bildirimin Tablo-I bölümünün (XIV) numaralı

sütununun toplam satırında yer alan tutar, Tablo-II’nin (J) sütununa aktarılacaktır.

(4) İşverenler, bildirimin Tablo-II’nin (J) sütununda yer alan terkin edilebilecek vergi

tutarını verecekleri muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin TabloI

"Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (20-e) No.lu satırında (4447 sayılı Kanunun Geçici

21 inci maddesi kapsamında terkin edilecek tutar) göstereceklerdir. Bu tutar, aynı

beyannamenin (19) No.lu satırında gösterilen gelir vergisi kesintisi toplamından indirilerek

terkin işlemi gerçekleştirilmiş olacaktır.

(5) Terkin işlemi sonrasında kalan gelir vergisi tutarı, muhtasar beyannamenin/

muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (21) No.lu “Terkin sonrası Kalan Gelir Vergisi

Tutarı” satırında gösterilecektir. Bu tutar tahakkuka esas alınacak ve beyannamenin Tablo-II

“Tahakkuka Esas İcmal Cetveli” bölümünün (2) No.lu “Tahakkuk Eden” satırına

aktarılacaktır.

(6) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında terkine konu edilen tutar

muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (20-e) No.lu satırında

gösterilmiş olduğundan, vergi dairesince ayrıca bir terkin işlemi yapılmayacaktır.

(7) 7103 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin 1/1/2018 tarihinden itibaren uygulanmak

üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi nedeniyle;

a) Kanunun yayımı tarihine kadar Tebliğin 4 ve 7 nci maddesindeki şartları taşıyan

sigortalılardan dolayı yararlanılamayan gelir vergisi stopajı teşvik tutarları, bu tarihten sonra

verilecek ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinde mahsup

edilecektir. Mahsup işleminin yapılabilmesi için teşvikten yararlanılamayan dönemlere ait

bilgilerin de ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde verilecek

bildirime eklenmesi gerekmektedir.

b) Bu suretle mahsup edilemeyen bir tutarın kalması halinde, kalan tutar, sonraki

aylarda verilecek muhtasar beyannameler üzerinde, yukarıda açıklanan esaslar çerçevesinde

mahsup edilecek olup önceki dönemlere ait muhtasar beyannameler/muhtasar ve prim hizmet

beyannameleri için bu nedenle düzeltme yapılmayacaktır.

7

c) Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren

mükelleflerce doldurulacak olan bildirimde, teşvikten faydalanılan her ay ayrı satırda

gösterilecektir.

Örnek 8: İşveren (H)’nin, 2017 takvim yılında verdiği muhtasar ve prim hizmet

beyannamelerindeki ortalama işçi sayısı 20 dir. Bu işveren, 8/1/2018 tarihinde ilave istihdama

ilişkin şartları taşıyan 2 işçi istihdam etmiştir.

İşveren (H), 2018 yılı Ocak, Şubat ve Mart aylarına ilişkin muhtasar beyannamelerini

kanuni süresinde vermiştir. İşveren (H) Ocak, Şubat ve Mart aylarında gelir vergisi stopajı

teşvikinden yararlanamamıştır.

Bu durumda, işveren (H) yararlanamadığı gelir vergisi stopaj teşvik tutarını, Ocak,

Şubat ve Mart ayı için Nisan ayına ait olup Mayıs/2018 de vereceği muhtasar ve prim hizmet

beyannamesi üzerinden mahsup edecektir.

Örnek 9: İşveren (I), 2017 yılı için verdiği muhtasar ve prim hizmet

beyannamelerinde ortalama 5 işçi çalıştırdığını bildirmiştir. İşveren (I), 1/6/2018 tarihinden

itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısını, Tebliğin 4 üncü maddesindeki ilave istihdama

ilişkin şartları taşıyan 1 ilave işçi ile 6’ya çıkarmıştır. İlave istihdam edilen işçi bekar olup

asgari ücret almaktadır.

Bu işverenin teşvikten faydalanacağı tutar aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır.

Aylık Brüt Ücret Tutarı 2.029,50 TL

Aylık Vergi Matrahı [2.029,50-(2.029,50x%15=)] 1.725,07 TL

2018 Yılı Haziran Ayı Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi 258,76 TL

Asgari Geçim İndirimi 152,21 TL

4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek

Tutar (258,76-152,21=)

106,55 TL

Bu İşçi için Vergi Dairesine Ödenecek Tutar [258,76-(152,21+106,55=)] 0 TL

Örnek 10: İşveren (L), 2017 yılı için verdiği muhtasar ve prim hizmet

beyannamelerinde ortalama 12 işçi istihdam ettiğini bildirmiştir. İşveren (L), 1/12/2018

tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısını, ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan

1 ilave işçi ile 13’e çıkarmıştır.

2018 yılı Aralık ayında istihdam edilmeye başlanan ve 5.000 TL brüt ücret alan ilave

istihdama ilişkin tüm şartları taşıyan bekâr çocuksuz bir hizmet erbabı için yararlanılacak

teşvik tutarı aşağıdaki gibi olacaktır.

Aylık Brüt Ücret Tutarı 5.000,00 TL

Aylık Vergi Matrahı [5000-(5000x%15*)] 4.250,00 TL

2018 Yılı Aralık Ayında Hesaplanan Vergi 850,00 TL

2018 Yılı Aralık Ayında Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi 345,01 TL

8

Asgari Geçim İndirimi 152,21 TL

4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında Terkin Edilecek

Tutar (345,01-152,21=)

192,80 TL

Bu İşçi için Vergi Dairesine Ödenecek Tutar [(850-(192,80+152,21)=] 504,99 TL

*SGK primi işçi payı %14+İşsizlik sigortası primi işçi payı %1=%15

Teşvikten yararlanılamayacak olan durumlar

MADDE 11 - (1) Aşağıda yazılı çalışanlardan dolayı, söz konusu madde ile getirilen

gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanılamaz.

a) Kamu idarelerine ait işyerlerinde çalışanlar,

b) 21/4/2005 tarihli ve 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası

kapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde çalışanlar,

c) 8/9/1983 tarihli ve 2886 sayılı Devlet İhale Kanununa, 4/1/2002 tarihli ve 4734

sayılı Kamu İhale Kanununa ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve

yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerlerinde

çalışanlar,

ç) Sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar,

d) Yurt dışında çalışan sigortalılar,

e) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 ve 20 nci maddesinde öngörülen diğer şartları

sağlayamayan işyerlerinde çalışanlar.

Diğer hususlar

MADDE 12 - (1) Üç aylık dönemler halinde verilen muhtasar beyannamelerde/

muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki ilave istihdam ile ilgili şartların varlığı her bir

ay için ayrı ayrı değerlendirilerek terkin edilecek tutar belirlenecektir.

(2) Birden fazla işyerinde faaliyette bulunan ve her bir işyeri için ayrı ayrı aylık prim

ve hizmet belgesi veren işverenler, ilave istihdamdan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikine

ilişkin şartları her işyeri için ayrı ayrı dikkate alacaktır. İşverenin birden fazla işyerindeki

çalışanlarına yaptığı ücret ödemeleri ile ilgili tek muhtasar beyanname/muhtasar ve prim

hizmet beyannamesi vermesinin bir önemi bulunmamaktadır.

(3) 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesi

kapsamında, ferdi işletmelerin sermaye şirketlerine devir olunması, kollektif ve adi komandit

şirketin sermaye şirketine dönüşmesi hali ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar

Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrası kapsamında gerçekleştirilen devir

işlemlerinde işverenler, bu işlemler öncesinde ilave istihdam kapsamında olan işçiler için

teşvikten faydalanmaya devam ederler.

(4) İlave istihdam teşvikinden faydalanan işverenin ölümü halinde, aynı işe devam

eden mirasçıların şartları taşımak kaydıyla teşvikten faydalanmaları mümkündür.

(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında, gelir vergisi stopajı

teşvikinden yararlanmakta olan işverenler; aynı sigortalı için diğer kanunlarda yer alan benzer

nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamaz. 

9

(6) Bu madde kapsamında teşvikten yararlanılmış olan çalışanın, teşvik süresini

tamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, bu maddede belirtilen şartların

sağlanması kaydıyla belirlenen yararlanma süresini aşmamak üzere söz konusu çalışan için,

yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak, kalan süre kadar bu teşvikten

yararlanılabilir.

(7) Teşvik uygulamasında, işverenlerin tam veya dar mükellefiyet esasında

vergilendirilmesinin bir önemi bulunmamaktadır.

(8) Teşvikten yararlanan işverenlerin sonradan yapılan tespitlerde teşvikten

yararlanma şartlarını haiz olmadıklarının belirlenmesi halinde, tahakkuk ettirilerek terkin

edilen vergi, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ile 21/7/1953 tarihli ve 6183

sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde gerekli

müeyyideler uygulanarak tahsil edilecektir.

Yürürlük

MADDE 13 - (1) Bu Tebliğ 1/1/2018 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde

yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 14 - (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.